沒有利潤能否"視同"分紅征收個(gè)稅?
財(cái)稅文規(guī)定: 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
那么,如果被檢查企業(yè)是虧損的,稅務(wù)機(jī)關(guān)還能適用158號文對于個(gè)人投資者的借款按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅嗎?
158號文是針對個(gè)人所得稅的一項(xiàng)補(bǔ)漏政策。事實(shí)上,在民營企業(yè)中大多老板都存在不分紅但報(bào)銷個(gè)人費(fèi)用的情況,甚至有“先提錢后找票”的情形。
但是,從正常邏輯的角度講,如果一個(gè)企業(yè)沒有利潤,那么就不可能進(jìn)行分紅,“股息紅利”的個(gè)人所得稅也即不可能產(chǎn)生。因此,從合理性層面判斷158號文就顯得過于武斷了——沒有分析企業(yè)向個(gè)人投資者支付款項(xiàng)的具體屬性而統(tǒng)統(tǒng)劃歸于可以“視為”紅利分配,征收個(gè)人所得稅。
對于這種沒有用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營又無償?shù)慕杩睿ㄗ⒁猓?58號文本身并未提及無償,但元素認(rèn)為若本身屬于有償借貸再認(rèn)定分配就不太合適了)158實(shí)際是間接否定了其“借款”的形式,而認(rèn)為其實(shí)質(zhì)是一種分配。
事實(shí)上,這種企業(yè)投資者對企業(yè)資產(chǎn)侵占本身并不合法,如果嚴(yán)重的話,還可能涉及到《刑法》中的“挪用資金罪”。拋開是否合法而論,投資者從被投資企業(yè)取得款項(xiàng),又可以分為投資成本返還(抽逃資金),然后才是利潤分配。假設(shè)在一個(gè)盈利企業(yè),我們認(rèn)為個(gè)人投資者取得款項(xiàng)的先后順序是:利潤——投資成本,那么158號文視同征稅的前提是存在的。但是,假設(shè)是一個(gè)虧損企業(yè)或者支付款項(xiàng)大于企業(yè)形成的利潤的話,那么這些款項(xiàng)(或者其中一部分)其屬性可能更傾向于個(gè)人投資成本的返還,158號文繼續(xù)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅于理不通啊!
所以說,158號文在法理上是存在一些不可避免的瑕疵的。
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