在此次個稅修正草案中，相比原有的個人所得稅法，增加了反避稅條款。

 

　　這是一條全新的規(guī)定，本條規(guī)定的出現(xiàn)意味著個人所得稅法正式引入了反避稅規(guī)則。那么反避稅條款的增加主要是因為什么？主要是對哪類群體造成影響比較大？為此經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)記者專訪了金杜律師事務(wù)所合伙人、國際稅收專家葉永青。

 

　　經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：此次個稅修正草案增加反避稅條款，哪類群體受到影響最大？

 

　　葉永青：個人所得稅的反避稅體系建立，最大的受影響對象當(dāng)然是財富人群，特別是有大量海外資產(chǎn)的財富人群。如前所述，如果從體系上，包括稅收居民規(guī)則在內(nèi)去理解反避稅體系，那么顯然，結(jié)合CRS的規(guī)定，反避稅規(guī)則對于以全球資產(chǎn)配置為主的中國稅收居民將影響巨大。這其中特別包括的就是以紅籌架構(gòu)在海外上市的創(chuàng)始人們，取得了海外國籍但在中國長期居住的中國隱形富豪們，如冰冰一樣的影視文體明星們等等。從行業(yè)的角度來看，文化體育、醫(yī)療、互聯(lián)網(wǎng)等造富能力最強的行業(yè)會有更大的影響，一切才剛剛開始。

 

　　經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：中國此次個人所得稅修正草案為什么加入反避稅條款？

 

　　葉永青：首先，引入反避稅規(guī)則是大勢所趨。個人所得稅制在各個國家被詬病的通常問題之一就是，財富人群可以通過各種各樣的手段規(guī)避個人所得稅的納稅義務(wù)從而削弱個人所得稅的收入再分配和社會財富分配調(diào)節(jié)功能。正因為個人所得稅所肩負(fù)的使命之一就是調(diào)節(jié)收入差距，其必然需要一個反避稅的功能基礎(chǔ)來維護(hù)和保證這一目的的實現(xiàn)。

 

　　在中國，個人所得稅的規(guī)避已經(jīng)成為一種常態(tài)，事實上，偷逃個人所得稅或者避稅的方式被普遍運用，財富人群采用公司設(shè)立等方式進(jìn)行個人所得稅避稅是普遍現(xiàn)象，基于這一考慮，未來個人所得稅從嚴(yán)征管的角度必然需要有合理的反避稅機制。

 

　　此前，中國國家稅務(wù)總局已經(jīng)在實踐中開始了個人所得稅反避稅的工作，包括深圳、北京都有著借助企業(yè)所得稅反避稅制度進(jìn)行個人反避稅的實踐先例。而在稅收法治的大原則下，如果個人所得稅法中缺乏相應(yīng)的規(guī)定，相關(guān)的反避稅行為就容易成為無源之水、無本之木，因此，當(dāng)務(wù)之急的任務(wù)就是在個人所得稅法中引入反避稅條款，從而使得相應(yīng)的反避稅活動能夠具有合理的法律依據(jù)，在依法治稅的大原則下有序開展。

 

　　最后，在當(dāng)前的國際稅收治理環(huán)境下，反避稅已經(jīng)成為一種共識，隨著CRS和BEPS相關(guān)行動計劃的出臺，各國政府都將反避稅作為稅收征管工作的重要組成，也正是這樣的信息基礎(chǔ)和管理氛圍決定了出臺個稅反避稅措施正當(dāng)其時。

 

　　經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)：個稅反避稅制度的建立是怎樣的？

 

　　葉永青：首先，需要說明的是，草案對個人規(guī)避繳納稅款的制約方式其實來自于許多方面，而不僅僅是反避稅規(guī)則這樣的一個單一條款。例如，對改變國籍的納稅規(guī)避行為，首先要過的是稅收居民認(rèn)定的一關(guān)，也就是，草案所明確的稅收居民條件應(yīng)當(dāng)可以有效制約個人采用改變國籍來規(guī)避納稅義務(wù)的情況；又如，對于通過交易避稅的行為，草案對信息交換的協(xié)助義務(wù)做出了明確規(guī)定，從而最大限度降低了利用信息不對稱偷逃避稅的可能；然后，草案對綜合納稅制度的改革和普遍扣繳義務(wù)的明確也一定程度上提高了納稅人進(jìn)行避稅安排的成本，利用特許權(quán)或者一般勞務(wù)避稅的難度明顯上升。

 

　　其次，中國個稅修正草案對個人所得避稅的規(guī)定一定程度上借鑒了企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，但同時又有著自己的特色：

 

　　第一，草案引入了關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按獨立企業(yè)交易原則進(jìn)行調(diào)整的概念，這一點和企業(yè)所得稅保持了一致，也和征管法的規(guī)定相符。所謂獨立企業(yè)交易原則，就是要求個人在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時必須采用與第三方可比交易相同條件下可比的價格進(jìn)行定價，這是國際上對關(guān)聯(lián)交易的稅收管理所采用的一般性制度安排。為此，企業(yè)所得稅法建立了一個完整的可比分析方式，然而，在相關(guān)分析僅適用于企業(yè)所得稅的情況下，如何就同一原則發(fā)展出適應(yīng)個人的分析框架值得期待。另一方面，可能是為了承襲此前國家稅務(wù)總局在相關(guān)文件中給予親屬個人之間交易的監(jiān)管豁免，本次的個人關(guān)聯(lián)交易調(diào)整加上了一個且無“正當(dāng)理由”這樣的限制條件。一般而言獨立企業(yè)交易原則的調(diào)整是不必要有例外的，因為所有的例外都可以用可比條件的調(diào)整來適用。然而個人所得稅基于中國的文化要求給予的特殊豁免未來如何能夠避免成為稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)的擴(kuò)大是需要思考的。

 

　　第二，草案也引入了“受控公司”的概念，在草案的文字中，似乎可以將受控公司規(guī)則和企業(yè)所的稅法的“受控外國公司”相互比較。如果草案的受控公司僅僅設(shè)立在境外，那么這個規(guī)則所針對的往往就是利用跨境架構(gòu)進(jìn)行稅收規(guī)避的情況，也就是個人在海外設(shè)立公司，通過交易或投資將利潤匯集在低稅率國家（地區(qū)）設(shè)立的公司而不分配從而規(guī)避中國納稅義務(wù)的行為。未來，草案顯然需要對受控公司做出進(jìn)一步的界定。這一規(guī)定結(jié)合CRS中有關(guān)消極非金融機構(gòu)的規(guī)定自然會構(gòu)成一個有效的反避稅信息和執(zhí)行體系，這是所有財富人權(quán)所需要注意的。另一個值得關(guān)注的問題就是，這樣的規(guī)則能夠適用于國內(nèi)個人借助法人投資來規(guī)避稅收的情況？如果這么解讀，這一條款的威力就從原子彈變成了氫彈。

 

　　第三，草案也引入了一般反避稅的規(guī)定，對缺乏商業(yè)目的的避稅交易賦予了稅務(wù)機關(guān)的調(diào)整權(quán)力，可以預(yù)見的未來，與企業(yè)所得稅7號公告類似的“個人間接轉(zhuǎn)讓規(guī)則”也很有可能會出臺，從而從間接轉(zhuǎn)讓上不在將個人“遺忘”在監(jiān)管范圍之外。當(dāng)然，未來個人所得稅的間接轉(zhuǎn)讓穿透如何與企業(yè)相協(xié)調(diào)會是一個很重要的問題。三明治結(jié)構(gòu)的綜合稅收籌劃將從各個角度都受到更大的挑戰(zhàn)。

 

　　最后，個人所得稅反避稅體系的建立還需要考慮的就是合理的調(diào)查程序，特別是與協(xié)定和國際稅收實踐的協(xié)調(diào)，在反避稅規(guī)則加強監(jiān)管的同時，未來的實施規(guī)則如何從程序上保障納稅人的權(quán)利非常值得思考。

 

　　個稅修正草案第八條主要內(nèi)容是：有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

 

　　（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則且無正當(dāng)理由；

 

　　（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

 

　　（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

 

　　稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。